【MyGoNews方暮晨/綜合報(bào)導(dǎo)】配合房地合一課徵所得稅制度(以下簡(jiǎn)稱新制)將自2016年1月1日起施行，財(cái)政部於2015年7月21日發(fā)布「房地合一課徵所得稅申報(bào)作業(yè)要點(diǎn)」(以下簡(jiǎn)稱本要點(diǎn))，供徵納雙方遵循。
 
財(cái)政部表示，自2016年1月1日起，個(gè)人及營(yíng)利事業(yè)有所得稅法(以下簡(jiǎn)稱本法)第4條之4規(guī)定之房屋、房屋及其坐落基地或依法得核發(fā)建造執(zhí)照之土地(以下合稱房屋、土地)交易所得，應(yīng)按新制申報(bào)所得稅。為利實(shí)務(wù)執(zhí)行，該部特訂定本要點(diǎn)，規(guī)範(fàn)新制相關(guān)所得計(jì)算及申報(bào)作業(yè)規(guī)定，共分為?總則?、?交易日、取得日及持有期間?、?個(gè)人房屋、土地交易所得計(jì)算及相關(guān)調(diào)整?、?營(yíng)利事業(yè)房屋、土地交易所得計(jì)算?及?附則?等5大部分，計(jì)21點(diǎn)(詳附件)。重點(diǎn)如下：
 
一、總則
 
個(gè)人及營(yíng)利事業(yè)自2016年1月1日起交易下列房屋、土地應(yīng)適用本要點(diǎn)規(guī)定課徵所得稅：(一)2014年1月2日以後取得且持有期間在2年以內(nèi)之房屋、土地；(二)2016年1月1日以後取得之房屋、土地。另個(gè)人交易2016年1月1日以後取得以設(shè)定地上權(quán)方式之房屋使用權(quán)，亦有本要點(diǎn)之適用。
 
二、交易日、取得日及持有期間
 
(一)房屋、土地「交易日」及「取得日」之認(rèn)定，原則以完成所有權(quán)移轉(zhuǎn)登記日為準(zhǔn)。另配合其他法令及實(shí)務(wù)作業(yè)為例外規(guī)定，例如：
 
1.因強(qiáng)制執(zhí)行交易者，按領(lǐng)得權(quán)利移轉(zhuǎn)證書(shū)之日認(rèn)定。
2.交易屬無(wú)法辦理建物所有權(quán)登記之房屋(如違章建築)，以訂定買賣契約日認(rèn)定。
 
(二)房屋、土地「持有期間」之計(jì)算，以自房屋、土地取得之日起算至交易之日止為原則。另對(duì)個(gè)人因繼承或受遺贈(zèng)等取得房地情形為例外規(guī)定，例如：
 
1.因繼承、受遺贈(zèng)或配偶贈(zèng)與取得之房屋、土地，得將被繼承人、遺贈(zèng)人或其配偶之持有期間合併計(jì)算。
 
2.適用自住房屋、土地租稅優(yōu)惠時(shí)，個(gè)人、配偶及未成年子女應(yīng)符合於該房地辦竣戶籍登記、持有並居住連續(xù)滿6年之條件，如該房地係因繼承、受遺贈(zèng)或配偶贈(zèng)與而取得者，得再加計(jì)被繼承人、遺贈(zèng)人或配偶持有該房地且符合自住條件之期間。
 
三、個(gè)人房屋、土地交易所得計(jì)算及相關(guān)調(diào)整
 
(一)個(gè)人交易房屋、土地，不論有無(wú)應(yīng)納稅額，均應(yīng)於房屋、土地完成所有權(quán)移轉(zhuǎn)登記日之次日或房屋使用權(quán)交易日之次日起算30日內(nèi)申報(bào)納稅。
 
1.居住者：向戶籍所在地稽徵機(jī)關(guān)辦理。
2.非居住者：向房屋、土地所在地稽徵機(jī)關(guān)辦理。
3.交易之房屋、土地屬信託財(cái)產(chǎn)者，得由受託人代為申報(bào)。
 
(二)個(gè)人房屋、土地交易所得之計(jì)算，以成交價(jià)額減除房地取得成本(出價(jià)取得者)及因取得、改良及移轉(zhuǎn)而支付之費(fèi)用後之餘額為所得額。取得成本及費(fèi)用認(rèn)定如下：
 
1.取得成本：買賣取得者，以成交價(jià)額為準(zhǔn)。另下列支出經(jīng)提示證明文件，亦得包含於成本中減除：
 
(1)購(gòu)入房屋、土地達(dá)可供使用狀態(tài)前支付之必要費(fèi)用(如契稅、印花稅、代書(shū)費(fèi)、規(guī)費(fèi)、公證費(fèi)、仲介費(fèi)等)，以及房屋、土地所有權(quán)移轉(zhuǎn)登記完成前，向金融機(jī)構(gòu)借款之利息。
 
(2)取得房屋後，於使用期間支付能增加房屋價(jià)值或效能且非二年內(nèi)所能耗竭之增置、改良或修繕費(fèi)。
 
2.費(fèi)用：如仲介費(fèi)、廣告費(fèi)、清潔費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等交易房屋、土地所支付之必要費(fèi)用等，但不包括依土地稅法規(guī)定繳納之土地增值稅。個(gè)人未提示費(fèi)用之證明文件或所提示之費(fèi)用證明金額未達(dá)成交價(jià)額5％者，稽徵機(jī)關(guān)得按成交價(jià)額5％計(jì)算其費(fèi)用。
 
(三)個(gè)人與其配偶如因感情不睦或婚姻暴力等因素而有分居情形，符合「納稅義務(wù)人與配偶分居得各自辦理綜合所得稅結(jié)算申報(bào)及計(jì)算稅額之認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)」第2條規(guī)定得各自辦理綜合所得稅結(jié)算申報(bào)及計(jì)算稅額條件者，得個(gè)別認(rèn)定自住房屋、土地交易前6年未曾適用優(yōu)惠規(guī)定之條件。
 
(四)適用新制之房屋、土地交易損失僅得減除新制房屋、土地交易所得，不得與舊制互為減除。
 
(五)適用自住房屋、土地重購(gòu)?fù)硕惢蚩鄣謺r(shí)，個(gè)人或其配偶、未成年子女應(yīng)於該房屋辦竣戶籍登記並居住，且無(wú)出租、供營(yíng)業(yè)或執(zhí)行業(yè)務(wù)使用；如以配偶之一方名義出售自住房地，並以配偶之他方名義重購(gòu)者，亦得適用。
 
四、營(yíng)利事業(yè)房屋、土地交易所得計(jì)算
 
依營(yíng)利事業(yè)之總機(jī)構(gòu)在中華民國(guó)境內(nèi)、境外，分別規(guī)定其房屋、土地交易所得計(jì)算及申報(bào)方式?？倷C(jī)構(gòu)在中華民國(guó)境外之營(yíng)利事業(yè)，交易境外公司股權(quán)符合本法第24條之5第4項(xiàng)規(guī)定應(yīng)適用新制課稅規(guī)定，於第20點(diǎn)明定其股權(quán)持有期間、持有股權(quán)比例之認(rèn)定、境內(nèi)房屋、土地價(jià)值占該境外公司股權(quán)價(jià)值比例之認(rèn)定、所得計(jì)算方式及應(yīng)檢附證明文件等規(guī)定。
 
五、附則
 
個(gè)人逾期繳納房屋、土地交易所得應(yīng)納稅額，應(yīng)依規(guī)定加徵滯納金及移送強(qiáng)制執(zhí)行。
 
財(cái)政部說(shuō)明，房地合一課徵所得稅制度是我國(guó)稅制改革上之重要里程碑，所增加稅收將用於住宅政策及長(zhǎng)期照顧服務(wù)支出，逐步落實(shí)居住正義並改善貧富差距。該部已成立「推動(dòng)房地合一稅制改革作業(yè)小組」積極推動(dòng)，除發(fā)布本要點(diǎn)外，亦將儘速研訂模擬問(wèn)答(Q&A)、作業(yè)手冊(cè)及申報(bào)書(shū)表並對(duì)外辦理多場(chǎng)講習(xí)會(huì)，加強(qiáng)宣導(dǎo)，俾利新制於2016年1月1日順利上路。

房地合一申報(bào)要點(diǎn)..pdf