已拋棄繼承權(quán)之繼承人經(jīng)法院選定為遺產(chǎn)管理人，遺產(chǎn)稅無農(nóng)業(yè)用地扣除額之適用
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  • 已拋棄繼承權(quán)之繼承人經(jīng)法院選定為遺產(chǎn)管理人，遺產(chǎn)稅無農(nóng)業(yè)用地扣除額之適用
【MyGoNews方暮晨/綜合報(bào)導(dǎo)】財(cái)政部國稅局表示，被繼承人死亡時(shí)，其依民法第1138條規(guī)定之各順序繼承人全部拋棄繼承。如已拋棄繼承權(quán)之繼承人經(jīng)法院選定為遺產(chǎn)管理人，即使該被繼承人死亡時(shí)遺有作農(nóng)業(yè)使用之農(nóng)業(yè)用地，不得將該筆土地價(jià)值自遺產(chǎn)總額中扣除，免徵遺產(chǎn)稅。
 
該局說明，遺產(chǎn)中之農(nóng)業(yè)用地價(jià)值得以依遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法第17條第1項(xiàng)第6款規(guī)定，從遺產(chǎn)總額中扣除免徵遺產(chǎn)稅，乃係由繼承人或受遺贈(zèng)人所承受之農(nóng)業(yè)用地及其地上農(nóng)作物，仍作農(nóng)業(yè)使用。其立法目的主要在於鼓勵(lì)繼承人或受遺贈(zèng)人，對(duì)於所承受之農(nóng)業(yè)用地及其地上農(nóng)作物，仍作農(nóng)業(yè)使用，始為免稅優(yōu)惠；若非由繼承人或受遺贈(zèng)人所承受者，即不適用免稅優(yōu)惠。
 
該局指出，被繼承人甲君其依民法第1138條規(guī)定之各順序繼承人，均已向法院聲請(qǐng)拋棄繼承，並經(jīng)裁定準(zhǔn)予備查在案。嗣經(jīng)該局依遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法第6條第2項(xiàng)規(guī)定，向法院聲請(qǐng)並經(jīng)裁定，指定被繼承人甲君之子乙君為遺產(chǎn)管理人。乙君未依規(guī)定申報(bào)被繼承人甲君之遺產(chǎn)稅，經(jīng)該局逕為核定並以遺產(chǎn)管理人乙君為納稅義務(wù)人，發(fā)單補(bǔ)徵遺產(chǎn)稅及裁處罰鍰。
 
乙君不服，主張被繼承人所遺土地係屬農(nóng)業(yè)用地，請(qǐng)求增列農(nóng)業(yè)用地扣除額，應(yīng)免徵遺產(chǎn)稅。該局查得被繼承人甲君依民法第1138條規(guī)定之各順序繼承人，均已拋棄繼承，亦無受遺贈(zèng)人，故被繼承人甲君繼承事實(shí)發(fā)生時(shí)，並無繼承人或受遺贈(zèng)人可承受系爭(zhēng)土地，繼續(xù)作農(nóng)業(yè)使用，乙君雖主張並取得系爭(zhēng)土地作農(nóng)業(yè)使用之證明書，佐證該土地屬農(nóng)業(yè)用地，惟與遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法第17條第1項(xiàng)第6款前段規(guī)定「遺產(chǎn)中作農(nóng)業(yè)使用之農(nóng)業(yè)用地及其地上農(nóng)作物，由繼承人或受遺贈(zèng)人承受者」之要件不符，乃為駁回乙君復(fù)查決定。
 
該局提醒，納稅義務(wù)人辦理遺產(chǎn)稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)注意遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法相關(guān)法條適用規(guī)定，以正確申報(bào)，並維護(hù)自身權(quán)益。