申請(qǐng)退休後死亡,所領(lǐng)取的退休金應(yīng)否申報(bào)遺產(chǎn)稅? MyGoNews房地產(chǎn)新聞 房地稅務(wù)
申請(qǐng)退休後死亡,所領(lǐng)取的退休金應(yīng)否申報(bào)遺產(chǎn)稅?
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  • 申請(qǐng)退休後死亡,所領(lǐng)取的退休金應(yīng)否申報(bào)遺產(chǎn)稅?
【MyGoNews方暮晨/綜合報(bào)導(dǎo)】財(cái)政部高雄國稅局表示:最近有納稅義務(wù)人因遺產(chǎn)稅漏未申報(bào)債權(quán)而受處罰的案例,該債權(quán)係死亡前已申請(qǐng)核準(zhǔn)尚未領(lǐng)取的退休金,被繼承人配偶當(dāng)年度綜合所得稅結(jié)算申報(bào),誤合併申報(bào)被繼承人退職所得,惟該退休金係被繼承人死亡前已向雇主申請(qǐng)核準(zhǔn),死亡後雇主才發(fā)放給繼承人受領(lǐng),就死亡時(shí)點(diǎn)來看,被繼承人死亡前即已具領(lǐng)取退休金的權(quán)利,該退休金自屬被繼承人死亡前已存在有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利,即屬遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法規(guī)定應(yīng)申報(bào)的債權(quán),應(yīng)併同遺產(chǎn)稅申報(bào)。
 
該局說明,遺產(chǎn)稅是人一生最終財(cái)產(chǎn)的結(jié)算,其稅賦原理較偏重民法的規(guī)定,被繼承人遺產(chǎn)應(yīng)依其死亡時(shí)點(diǎn)為界來判斷,是否屬被繼承人的債權(quán)財(cái)產(chǎn),除了退休金外,尚包括死亡前應(yīng)該領(lǐng)取或收取之薪資、利息、股利、租金等,都屬於被繼承人死亡前已具有領(lǐng)取權(quán)利的債權(quán),所以債權(quán)債務(wù)的發(fā)生時(shí)點(diǎn)不同,自然產(chǎn)生的法律效果就不同。
 
該局進(jìn)一步說明,有關(guān)被繼承人死亡與退休在同一年度,其退休金應(yīng)如何申報(bào)的樣態(tài)有3種,一、如前所述,被繼承人死亡前已申請(qǐng)核準(zhǔn)但尚未領(lǐng)取之退休金,即屬遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法規(guī)定應(yīng)申報(bào)之債權(quán),應(yīng)併同遺產(chǎn)稅申報(bào),而繼承人日後取得該退休金,可適用所得稅法第4條第1項(xiàng)第17款規(guī)定免納所得稅。二、被繼承人死亡前已領(lǐng)取退休金,該退休金自然會(huì)轉(zhuǎn)換成遺產(chǎn)項(xiàng)目中之現(xiàn)金、銀行存款或其他資產(chǎn)型態(tài),自然無須再另外於遺產(chǎn)稅中申報(bào)該筆退休金債權(quán),只要按扣繳義務(wù)人開立的退職所得扣繳憑單,依所得稅法第71條之1規(guī)定,申報(bào)綜合所得稅即可。三、倘被繼承人於辦理退休前死亡,則被繼承人生前雇主給付因死亡而退職之員工退(離)職金、慰問金、撫卹金等,即不屬遺產(chǎn),無須於遺產(chǎn)稅中申報(bào),而係屬於繼承人之所得,應(yīng)由繼承人參照所得稅法第4條第1項(xiàng)第4款規(guī)定,申報(bào)綜合所得稅。
 
該局提醒,民眾若有類此死亡退休金申報(bào)問題,應(yīng)審慎判斷究應(yīng)做何種申報(bào),以免因誤報(bào)致造成漏報(bào),經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)查獲後,遭補(bǔ)稅論罰。