【MyGoNews方暮晨/綜合報(bào)導(dǎo)】依遺產(chǎn)及贈與稅法第17條之1規(guī)定，被繼承人之配偶依民法第1030條之1規(guī)定主張配偶剩餘財(cái)產(chǎn)差額分配請求權(quán)者，納稅義務(wù)人得申報(bào)自遺產(chǎn)總額中扣除，所以夫妻一方死亡，生存配偶財(cái)產(chǎn)較少，可經(jīng)由行使「剩餘財(cái)產(chǎn)差額分配請求權(quán)」自遺產(chǎn)總額中扣除該請求權(quán)金額，具有合法節(jié)省遺產(chǎn)稅的效果。
 
財(cái)政部高雄國稅局說明，依前揭民法規(guī)定，繼承、其他無償取得的財(cái)產(chǎn)及慰撫金，都不在剩餘財(cái)產(chǎn)差額分配請求範(fàn)圍內(nèi)，所以在計(jì)算遺產(chǎn)稅配偶剩餘財(cái)產(chǎn)差額分配請求權(quán)扣除額時(shí)，要以「婚後」且「有償取得」的財(cái)產(chǎn)為基礎(chǔ)。另外，婚後取得的財(cái)產(chǎn)已享有遺產(chǎn)稅相關(guān)租稅減免者，例如無償提供公眾通行道路土地、公共設(shè)施保留地或農(nóng)業(yè)用地等，因已依法不計(jì)入遺產(chǎn)總額或享有特定扣除額，如再列入計(jì)算剩餘財(cái)產(chǎn)差額分配請求權(quán)扣除額時(shí)，會有重複扣除的情形，故應(yīng)依財(cái)政部2007年8月24日臺財(cái)稅字第09604080290號函規(guī)定，減除重複扣除部分。
 
該局舉例，甲君1984年結(jié)婚，2024年1月死亡，遺有配偶乙君及2名成年子女，甲乙2人在繼承發(fā)生日的財(cái)產(chǎn)狀況如表1：


【情況一】乙君不行使剩餘財(cái)產(chǎn)差額分配請求權(quán)
甲君遺產(chǎn)稅可減除免稅額1,333萬元、扣除額1,903萬元(如表2)，應(yīng)納稅額為246.4萬元〔(5,700萬元－1,333萬元-1,903萬元)x10％〕。

【情況二】乙君行使剩餘財(cái)產(chǎn)差額分配請求權(quán)
甲君遺產(chǎn)稅除了減除上列免稅額、扣除額外，還可以再減除配偶剩餘財(cái)產(chǎn)差額分配請求權(quán)扣除額1,000萬元(計(jì)算如下)，則甲君遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅額為146.4萬元〔(5,700萬元－1,333萬元-1,903萬元-1,000萬元)x10％〕。
 
1.重複扣除之金額：〔剩餘財(cái)產(chǎn)差額3,000萬元×1/2×(農(nóng)業(yè)用地1,100萬元/甲君剩餘財(cái)產(chǎn)3,300萬元)]=500萬元。
 
2.可請求之剩餘財(cái)產(chǎn)差額分配金額：3,000萬元×1/2-500萬元=1,000萬元。
 
綜合以上，乙君行使剩餘財(cái)產(chǎn)差額分配請求權(quán)後，甲君遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅額由246.4萬元降為146.4萬元，可以合法節(jié)稅上百萬元。
 
該局提醒，計(jì)算剩餘財(cái)產(chǎn)差額分配請求權(quán)扣除額時(shí)，應(yīng)特別注意財(cái)產(chǎn)的取得日期及取得原因，要以「婚後」且「有償取得」的財(cái)產(chǎn)為計(jì)算基礎(chǔ)，才不會算錯(cuò)。如有疑義，可撥打免費(fèi)服務(wù)電話0800-000-321洽詢，或至該局網(wǎng)站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。