被繼承人遺產(chǎn)中，登記於他人名下之農(nóng)地或公共設(shè)施保留地，應(yīng)併入遺產(chǎn)課稅 MyGoNews房地產(chǎn)新聞 房地稅務(wù)
被繼承人遺產(chǎn)中，登記於他人名下之農(nóng)地或公共設(shè)施保留地，應(yīng)併入遺產(chǎn)課稅
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  • 被繼承人遺產(chǎn)中，登記於他人名下之農(nóng)地或公共設(shè)施保留地，應(yīng)併入遺產(chǎn)課稅
【MyGoNews方暮晨/綜合報(bào)導(dǎo)】財(cái)政部臺(tái)北國(guó)稅局表示，被繼承人遺產(chǎn)中有登記於他人名下之農(nóng)地或公共設(shè)施保留地，仍應(yīng)計(jì)課遺產(chǎn)稅。
 
該局說(shuō)明，按農(nóng)業(yè)發(fā)展條例第38條規(guī)定，作農(nóng)業(yè)使用之農(nóng)業(yè)用地，由繼承人承受者自承受之日起五年內(nèi)繼續(xù)作農(nóng)業(yè)使用，其土地之價(jià)值，免徵遺產(chǎn)稅。 且都市計(jì)畫法第50條之1亦規(guī)定，公共設(shè)施保留地因繼承而移轉(zhuǎn)者，免徵遺產(chǎn)稅。
而被繼承人於死亡前購(gòu)買之農(nóng)地或公共設(shè)施保留地，如迄死亡時(shí)尚未辦妥所有權(quán)移轉(zhuǎn)登記，按民法第758條規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)，依法律行為而取得、設(shè)定、喪失及變更者，非經(jīng)登記，不生效力。被繼承人死亡時(shí)並未取得該不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)，其所遺留的是請(qǐng)求土地移轉(zhuǎn)登記之債權(quán)，並無(wú)前述免稅規(guī)定之適用，應(yīng)併課遺產(chǎn)稅。又依財(cái)政部1999年7月7日臺(tái)財(cái)稅第881922762號(hào)函釋規(guī)定，於核課遺產(chǎn)稅時(shí)，該債權(quán)準(zhǔn)按死亡時(shí)請(qǐng)求標(biāo)的之公告土地現(xiàn)值估價(jià)。
 
該局舉例，被繼承人甲君於2008年死亡，其生前於1969年與乙君簽立合約，約定甲君就乙君臺(tái)北市信義區(qū)土地享有持分1/6移轉(zhuǎn)登記請(qǐng)求權(quán)，該土地於甲君死亡時(shí)雖未登記於甲君名下，但仍屬甲君財(cái)產(chǎn)，應(yīng)併入遺產(chǎn)總額課徵遺產(chǎn)稅；又繼承人辦理遺產(chǎn)稅申報(bào)時(shí)，漏報(bào)該債權(quán)，依法應(yīng)補(bǔ)稅送罰，乃就甲君土地登記請(qǐng)求權(quán)部分，併計(jì)遺產(chǎn)總額，核定應(yīng)納稅額520萬(wàn)元，並處罰鍰。
 
繼承人主張?jiān)摰韧恋貍S公共設(shè)施保留地，供農(nóng)業(yè)使用，應(yīng)免徵遺產(chǎn)稅，不應(yīng)補(bǔ)徵鉅額稅款並處罰鍰。經(jīng)該局以該請(qǐng)求權(quán)屬債權(quán)性質(zhì)，與土地所有權(quán)係屬物權(quán)性質(zhì)不同，該土地於甲君死亡時(shí)並未登記於其本人名下，甲君並非系爭(zhēng)土地之所有權(quán)人，該課稅標(biāo)的為「土地登記請(qǐng)求權(quán)」並非「土地」，並無(wú)免稅之適用，應(yīng)按甲君死亡時(shí)系爭(zhēng)土地公告現(xiàn)值，併入遺產(chǎn)總額課徵遺產(chǎn)稅，乃駁回繼承人的請(qǐng)求。
 
該局提醒納稅義務(wù)人，遺產(chǎn)稅係採(cǎi)主動(dòng)申報(bào)制，被繼承人如擁有「土地登記請(qǐng)求權(quán)」，繼承人依法應(yīng)盡詳實(shí)申報(bào)義務(wù)，亦即應(yīng)將該請(qǐng)求權(quán)財(cái)產(chǎn)併入遺產(chǎn)申報(bào)，以免稽徵機(jī)關(guān)查獲除補(bǔ)稅外仍會(huì)處罰，以維護(hù)自身權(quán)益。