已拋棄繼承權之繼承人經(jīng)法院選定為遺產(chǎn)管理人，遺產(chǎn)稅無農(nóng)業(yè)用地扣除額之適用
新聞摘要
  • 已拋棄繼承權之繼承人經(jīng)法院選定為遺產(chǎn)管理人，遺產(chǎn)稅無農(nóng)業(yè)用地扣除額之適用
【MyGoNews方暮晨/綜合報導】財政部國稅局表示，被繼承人死亡時，其依民法第1138條規(guī)定之各順序繼承人全部拋棄繼承。如已拋棄繼承權之繼承人經(jīng)法院選定為遺產(chǎn)管理人，即使該被繼承人死亡時遺有作農(nóng)業(yè)使用之農(nóng)業(yè)用地，不得將該筆土地價值自遺產(chǎn)總額中扣除，免徵遺產(chǎn)稅。
 
該局說明，遺產(chǎn)中之農(nóng)業(yè)用地價值得以依遺產(chǎn)及贈與稅法第17條第1項第6款規(guī)定，從遺產(chǎn)總額中扣除免徵遺產(chǎn)稅，乃係由繼承人或受遺贈人所承受之農(nóng)業(yè)用地及其地上農(nóng)作物，仍作農(nóng)業(yè)使用。其立法目的主要在於鼓勵繼承人或受遺贈人，對於所承受之農(nóng)業(yè)用地及其地上農(nóng)作物，仍作農(nóng)業(yè)使用，始為免稅優(yōu)惠；若非由繼承人或受遺贈人所承受者，即不適用免稅優(yōu)惠。
 
該局指出，被繼承人甲君其依民法第1138條規(guī)定之各順序繼承人，均已向法院聲請拋棄繼承，並經(jīng)裁定準予備查在案。嗣經(jīng)該局依遺產(chǎn)及贈與稅法第6條第2項規(guī)定，向法院聲請並經(jīng)裁定，指定被繼承人甲君之子乙君為遺產(chǎn)管理人。乙君未依規(guī)定申報被繼承人甲君之遺產(chǎn)稅，經(jīng)該局逕為核定並以遺產(chǎn)管理人乙君為納稅義務人，發(fā)單補徵遺產(chǎn)稅及裁處罰鍰。
 
乙君不服，主張被繼承人所遺土地係屬農(nóng)業(yè)用地，請求增列農(nóng)業(yè)用地扣除額，應免徵遺產(chǎn)稅。該局查得被繼承人甲君依民法第1138條規(guī)定之各順序繼承人，均已拋棄繼承，亦無受遺贈人，故被繼承人甲君繼承事實發(fā)生時，並無繼承人或受遺贈人可承受系爭土地，繼續(xù)作農(nóng)業(yè)使用，乙君雖主張並取得系爭土地作農(nóng)業(yè)使用之證明書，佐證該土地屬農(nóng)業(yè)用地，惟與遺產(chǎn)及贈與稅法第17條第1項第6款前段規(guī)定「遺產(chǎn)中作農(nóng)業(yè)使用之農(nóng)業(yè)用地及其地上農(nóng)作物，由繼承人或受遺贈人承受者」之要件不符，乃為駁回乙君復查決定。
 
該局提醒，納稅義務人辦理遺產(chǎn)稅申報時，應注意遺產(chǎn)及贈與稅法相關法條適用規(guī)定，以正確申報，並維護自身權益。