【MyGoNews方暮晨/綜合報(bào)導(dǎo)】國稅局表示，建設(shè)公司與地主合作建屋(含合建分成、合建分售及合建分屋等)出售，由建設(shè)公司取得的廣告費(fèi)進(jìn)項(xiàng)憑證是否可以全數(shù)由建設(shè)公司持向國稅局申報(bào)扣抵銷項(xiàng)稅額，應(yīng)依建設(shè)公司與地主間對廣告費(fèi)約定負(fù)擔(dān)比例而定。
 
該局查核轄內(nèi)某建設(shè)公司營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)案，發(fā)現(xiàn)該公司與地主合建分售房屋與土地，多年來由該公司取得廣告費(fèi)進(jìn)項(xiàng)憑證計(jì)3200萬餘元，已全數(shù)由該公司持向國稅局申報(bào)扣抵銷項(xiàng)稅額，惟按建設(shè)公司與地主簽訂的合建契約書及帳載資料顯示，公司與地主間對廣告費(fèi)有約定負(fù)擔(dān)比例。
 
按財(cái)政部1996年5月8日臺財(cái)稅第851904174號函釋規(guī)定，建設(shè)公司與地主合作建屋(含合建分成、合建分售及合建分屋等)出售，如約定銷售合建房地之廣告費(fèi)全數(shù)由建設(shè)公司負(fù)擔(dān)者，則建設(shè)公司依法取得之廣告費(fèi)進(jìn)項(xiàng)憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額可準(zhǔn)予全數(shù)申報(bào)扣抵銷項(xiàng)稅額，惟建設(shè)公司與地主間對廣告之負(fù)擔(dān)如有其他約定者，應(yīng)從其約定核實(shí)認(rèn)定之。
 
上述建設(shè)公司與地主間有約定廣告費(fèi)的負(fù)擔(dān)比例，故屬於公司負(fù)擔(dān)部分列為「廣告費(fèi)」，但代地主墊付部分為「其他應(yīng)收款」，嗣後再與地主結(jié)算收回。經(jīng)國稅局按各建案約定廣告費(fèi)負(fù)擔(dān)比例核實(shí)計(jì)算，屬地主負(fù)擔(dān)的廣告費(fèi)，公司不可扣抵的進(jìn)項(xiàng)憑證計(jì)2100萬餘元、稅額106萬餘元，依加值型及非加值型營業(yè)稅法第51條第5款規(guī)定，核定公司涉嫌虛報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額予以補(bǔ)稅並處罰。
 
國稅局特別指出，建設(shè)公司與地主合作建屋出售，倘由建設(shè)公司取得廣告費(fèi)進(jìn)項(xiàng)憑證，應(yīng)注意有無與地主約定負(fù)擔(dān)比例，屬地主負(fù)擔(dān)的廣告費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額依法不得申報(bào)扣抵銷項(xiàng)稅額，若有類似情形，應(yīng)儘速依稅捐稽徵法第48條之1規(guī)定，自動補(bǔ)報(bào)並補(bǔ)繳稅款，以免受罰。