財(cái)政部國稅局表示，與他人合資購地，借用他人名義登記，因出售該土地而獲分配土地價(jià)款超過原出資額者，屬所得稅法第14條第1項(xiàng)第10類規(guī)定之其他所得，應(yīng)合併申報(bào)獲配年度之個(gè)人綜合所得稅。

該局說明：轄內(nèi)納稅義務(wù)人甲君於2008年間與友人共同出資購置土地一筆，為求程序之便利，乃將該筆土地登記於其中一出資人乙君名下，後於民2009年出售該筆土地，甲君未將該土地登記請(qǐng)求權(quán)所獲分配之出售利益併入當(dāng)年度綜合所得稅申報(bào)，經(jīng)該局查獲補(bǔ)稅。
 
甲君不服，主張其對(duì)稅捐法令規(guī)定不熟悉，與他人共同出資購地，為求方便，僅以一人登記，其認(rèn)為所獲出售土地利益，有所得稅法第4條第1項(xiàng)第16款土地交易所得免稅之規(guī)定適用，故未列入申報(bào)。案經(jīng)復(fù)查、訴願(yuàn)及行政訴訟，均遭駁回。
 
高雄高等行政法院駁回理由指出，依所得稅法第4條第1項(xiàng)第16款規(guī)定，個(gè)人及營利事業(yè)出售土地，其交易之所得固免納所得稅，惟免稅之對(duì)象僅限於土地所有權(quán)人，非土地登記簿上之所有權(quán)人，其出售土地，自無免納所得稅之適用。甲君對(duì)系爭土地並無所有權(quán)，僅對(duì)登記所有權(quán)者乙君有終止契約返還土地之債權(quán)請(qǐng)求權(quán)，而該「債權(quán)請(qǐng)求權(quán)」之標(biāo)的物已經(jīng)出售予第三人而無法實(shí)現(xiàn)，甲君因而取得之代替利益，其性質(zhì)核屬債權(quán)之實(shí)現(xiàn)，屬所得稅法第14條第1項(xiàng)第10類規(guī)範(fàn)之「其他所得」，核無免納所得稅之適用，故該局對(duì)之加以補(bǔ)稅，並無違誤。