修正遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法第7條後，被繼承人死亡前所為之贈(zèng)與，於死亡時(shí)贈(zèng)與稅尚未核課，以受贈(zèng)人為納稅義務(wù)人
新聞?wù)?/span>
  • 修正遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法第7條後，被繼承人死亡前所為之贈(zèng)與，於死亡時(shí)贈(zèng)與稅尚未核課，以受贈(zèng)人為納稅義務(wù)人
【MyGoNews方暮晨/綜合報(bào)導(dǎo)】陳先生來(lái)電詢問(wèn)，其母林君生前於2008年度贈(zèng)與給他銀行存款300萬(wàn)元，國(guó)稅局在其母死亡之後，才發(fā)單補(bǔ)徵贈(zèng)與稅，因其母已經(jīng)死亡，應(yīng)納稅額之贈(zèng)與稅是否得予註銷(xiāo)？
 
財(cái)政部北區(qū)國(guó)稅局表示：以陳先生案例言，租稅構(gòu)成要件成立時(shí)，贈(zèng)與稅捐債務(wù)即已成立，贈(zèng)與人即負(fù)有繳納贈(zèng)與稅之義務(wù)，陳母生前贈(zèng)與，國(guó)稅局雖尚未對(duì)之核課贈(zèng)與稅，並不影響贈(zèng)與稅捐債務(wù)之效力；司法院釋字第622號(hào)解釋係闡明被繼承人死亡前所為贈(zèng)與，如至繼承發(fā)生日止，稽徵機(jī)關(guān)尚未發(fā)單課徵贈(zèng)與稅者，不得逕以繼承人為納稅義務(wù)人，但並非指被繼承人死亡前所為之贈(zèng)與無(wú)庸負(fù)納稅義務(wù)。
 
就陳先生的案例而言，贈(zèng)與稅核定通知書(shū)記載：「納稅義務(wù)人：林OO(歿)代繳義務(wù)人陳OO」，另繳款書(shū)亦記載：「納稅義務(wù)人姓名：林OO(歿)代繳義務(wù)人陳OO依司法院釋字第622號(hào)解釋以遺產(chǎn)為執(zhí)行標(biāo)的」，原核課係以贈(zèng)與人林君為納稅義務(wù)人，繼承人(即陳先生)為代繳義務(wù)人，並無(wú)不合。
 
另2009年1月21日修正公布遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法第7條：「贈(zèng)與稅之納稅義務(wù)人為贈(zèng)與人。但贈(zèng)與人有下列情形之一者，以受贈(zèng)人為納稅義務(wù)人……三、死亡時(shí)贈(zèng)與稅尚未核課。依前項(xiàng)規(guī)定受贈(zèng)人有2人以上者，應(yīng)按受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)之價(jià)值比例，依本法規(guī)定計(jì)算之應(yīng)納稅額，負(fù)納稅義務(wù)?！构暑?lèi)此案例自2009年1月21日以後，則以受贈(zèng)人為納稅義務(wù)人。
 
該局進(jìn)一步說(shuō)明，被繼承人生前尚未繳納之稅捐義務(wù)，並未因其死亡而消滅，應(yīng)由其遺囑執(zhí)行人、繼承人、受遺贈(zèng)人或遺產(chǎn)管理人，於被繼承人遺有財(cái)產(chǎn)之範(fàn)圍內(nèi)，代為繳納，即代被繼承人履行生前已成立之稅捐義務(wù)，於繳清稅捐後，才能分割遺產(chǎn)或交付遺贈(zèng)。