【MyGoNews 林承志/臺北報導(dǎo)】奢侈稅正式上路，儘管先前財政部已針對民眾可能產(chǎn)生的問題預(yù)先擬出奢侈稅74問，但中國土地改革協(xié)會與各公會理事長於「特種貨物及勞務(wù)條例政策及其配套措施與如何健全房屋市場方案」講習(xí)會時，雙向溝通過後，對於奢侈稅的相關(guān)問題，財政部有進一步回應(yīng)。

一、特種貨物之定義

（1）領(lǐng)有農(nóng)地農(nóng)用證明但選譯課徹土增稅者，究應(yīng)認(rèn)定為特種貨物？還是特種貨物之除外？

回應(yīng)： ( l ）排除課徵
          ( 2 ）依特種貨物及勞務(wù)稅條例（以下簡稱本條例）施行細則第 11 條規(guī)定，本條例第 5 條第 4 款所稱經(jīng)校準(zhǔn)不課徵土地增值稅者，指符合農(nóng)業(yè)發(fā)展條例第 37 條第 1 項、第 38 條之 l 或其他依法得申請不課做土地增值稅之規(guī)定，經(jīng)地方稅稽徽機關(guān)核準(zhǔn)或認(rèn)定者。故符合農(nóng)業(yè)發(fā)展條例第 37 條第 1 項或第 38 條之 l 規(guī)定者，雖未申請不課徵土地增值稅，如經(jīng)稽做機關(guān)認(rèn)定符合上開規(guī)定，亦可排除課徹特種貨物及勞務(wù)稅。

（2）非都市土地之建築用地（未做建築使用者）及非都市土地之其他用地等是否為本條例所稱之特種貨物？

回應(yīng)： ( l ）非屬本條例規(guī)定之特種貨物。
          ( 2 ）依本條例第 2 條第 l 項第 1 款規(guī)定，依法得核發(fā)建造執(zhí)照之都市土地（空地）始為本條例規(guī)定之特種貨物，故非都市土地（空地）縱為建築用地，非屬本條例之特種貨物，不課徵特種貨物及勞務(wù)稅。

二、課徵範(fàn)圍持有期間之計算方式

（3）因離婚或配偶一方死亡所分配回來之剩餘財產(chǎn)，於出售時是否為本條例課徵之範(fàn)圍？

回應(yīng)：依本條例第 3 條第 3 項規(guī)定，持有期間係指自本條例施行前或施行後完成移轉(zhuǎn)登記之日起計算至本條例施行後訂定銷售契約之日止之期間。離婚或配偶一方死亡所分配回來之剩餘財產(chǎn)，於出售時是否為本條例課徵之範(fàn)圍乙節(jié)，涉及是否屬非自願性因素取得，宜請檢附具體個案向主管稽做機關(guān)申請，始能據(jù)以認(rèn)定辦理。

（4）夫妻相互贈與之財產(chǎn)於出售時，其起算點為何？

回應(yīng)：依本條例第 3 條第 3 項規(guī)定，夫妻相互贈與之財產(chǎn)於出售時，應(yīng)以受贈復(fù)完成移轉(zhuǎn)登記之日起計算 。

（5）經(jīng)共有物分割後之土地出售時，其起算點為何？

回應(yīng)：共有物分割之類型眾多，個案情形不一，宜請檢附具體個案向主管稽徵機關(guān)申請，始能據(jù)以認(rèn)定辦理。

（6）原土地所有權(quán)人取得經(jīng)重劃後分配之土地出售時，其起算點為何？

回應(yīng)： ( l ）自土地所有權(quán)人參與市地重劃前之原始取得日起算。
          ( 2 ）依平均地權(quán)條例第 62 條規(guī)定，市地重劃後， 重行分配與原土地所有權(quán)人之土地，自分配結(jié)果確定之日起，視為其原有之土地，其持有期問係自土地所有權(quán)人參與市地重劃前之原始取得日起算。

三、就本條例第5條之除外情形疑義

（7）夫妻各有一處房地，其中一處為供已成年之直系親屬居住，無出租無營業(yè)，符合自用住宅土地之規(guī)定。其中一處出售時，得否視為出售自用住宅房地？

回應(yīng)： ( l ）否。
           ( 2）依本條例第 5 條第 l 款規(guī)定，所有權(quán)人與其配偶及未成年直系親屬以僅有一戶房屋及其坐落基地者為限，夫妻各有一處房地，已不符合持有 l 戶之規(guī)定。


（8）某甲及其配偶及未成年子女僅有 l 棟 5 樓透天房地，某甲於本房地之 l 樓開設(shè)地政士事務(wù)所或家庭美髮院、診所，是否為本條例課徵範(fàn)圍？

回應(yīng)： ( 1 ）所有權(quán)人於持有 2 年內(nèi)出售房屋及其坐落基地，除符合本條例第 5 條排除課稅規(guī)定外，應(yīng)依該條例規(guī)定課稅，。
           ( 2 ) 5 層樓房地出售，如 l 樓供出租或營業(yè)使用，倘其他樓層符合本條例第 5 條排除課稅規(guī)定，按比例原則課稅。

（9） 2 年內(nèi)曾出租或供營業(yè) 6 個月，嗣後供自用住宅使用，其地價稅及房屋稅亦分別準(zhǔn)用自用住宅及住家用稅率，本宗房地出售時，可否適用？

回應(yīng)： ( l ）所有權(quán)人於持有 2 年內(nèi)出售房屋及其坐落基地，除符合本條例第 5 條排除課稅規(guī)定外，應(yīng)依該條例規(guī)定課稅。
          ( 2 ）本條例第 5 條第 1 款規(guī)定，出售房屋及其坐落基地於持有期間須無供營業(yè)使用或出租。如該不動產(chǎn)於持有期問曾供出租或供營業(yè)使用事實，即與法定要件不合。

（10）「自完成新房地移轉(zhuǎn)登記之日起 l 年內(nèi)出售原房地」，可否與土地稅法第 35 條規(guī)定同步適用？

回應(yīng)： ( l ）本條例與土地稅法分屬不同法律，原則上二者各依其規(guī)定辦理。
          ( 2 ）土地稅法第 35 條重購?fù)硕惻c本條例第 5 條第 l 款規(guī)定之適用要件並不相同，只要符合各該法律規(guī)定，皆可適用。

（11）合建分售的地主，出售土地應(yīng)課稅，但其未售餘屋與建商交換後，是否除外？

回應(yīng)： ( 1 ）依本條例第 5 條第 7 款規(guī)定，營業(yè)人興建房屋完成後第 l 次移轉(zhuǎn)者，排除課稅；又依本條例施行細則第 12 條第 3 款規(guī)定，上間第 l 次移轉(zhuǎn)之情形，包含營業(yè)人銷售與土地所有權(quán)人合作興建之房屋及併同該房屋銷售之坐落基地，故建商與地主合建分售，於興建完成後銷售之房屋及併同該房屋銷售之坐落基地，皆屬本款規(guī)定範(fàn)圍，可依本款規(guī)定免稅。
           ( 2 ）建商與地主合建分售交易型態(tài)，其房屋為建商所有，地主僅出售土地，應(yīng)不致產(chǎn)生地主有未售餘屋與建商交換之問題。

四、稽徵程序

（12）買賣若發(fā)生解約或違約情事時，其已繳納之稅金如何處理？

回應(yīng)： ( l ）納稅義務(wù)人可申請退還稅款。
          ( 2 ）特種貨物及勞務(wù)稅係屬銷售稅性質(zhì)，依本條例第 16 條第 l 項規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)於訂定銷售契約之次日起 30 日內(nèi)計算應(yīng)納稅額，自行填具繳款書向公庫繳納並向主管稽徵機關(guān)申報。嗣後如發(fā)生解約事由，可檢具相關(guān)證明，向原申報繳稅之稽徵機關(guān)申請退稅。

（13）簽約後 30 日內(nèi)賣方已收取之買賣款項不足支付稅金，如何因應(yīng)？

回應(yīng)：納稅義務(wù)人銷售第 2 條第 l 項第 1 款規(guī)定之特種貨物，應(yīng)於訂定銷售契約之次日起 30 日內(nèi)計算應(yīng)納稅額，自行填具繳款書向公庫繳納，並填具申報書，檢附繳納收據(jù)、契約書及其他有關(guān)文件，向主管稽徵機關(guān)申報銷售價格及應(yīng)納稅額，實務(wù)上，買賣雙方係自行約定分期收取價金，特種貨物及勞務(wù)稅最高稅率為銷售金額之15%，為買賣雙方所知悉，應(yīng)可預(yù)為安排。

五、實際價格

（14）實際價格登錄，如何認(rèn)定為相當(dāng)或真實？如何查定其真?zhèn)危?br />
（15）實際價格登錄，如何與不動產(chǎn)估價結(jié)合？

回應(yīng)： ( 1 ）平均地權(quán)條例、地政士法及不動產(chǎn)經(jīng)紀(jì)業(yè)管理條例等修正草案所定之實際價格登錄制度，屬內(nèi)政部主管法規(guī)，宜由內(nèi)政部認(rèn)定。
          ( 2 ）依本條例第 8 條規(guī)定，銷售特種貨物之銷售價格，指銷售時收取之全部代價，包括在價額外收取之一切費用，應(yīng)由納稅義務(wù)人依本條例第 16 條規(guī)定於訂定銷售契約之次日起 30 日內(nèi)自行填具申報書向主管稽徵機關(guān)，其申報之價格較時價偏低而無正當(dāng)理由者，依本條例第 18 條第 l 項規(guī)定，主管稽徵機關(guān)得依時價或查得實料，核定其銷售價格及應(yīng)納稅額並補徵之。